关于中小企业增值税的纳税筹划分析

目 录

摘要 I

ABSTRACT II

一、引言 1

(一)研究目的及意义 1

(二)研究思路和方法 1

(三)国内外研究现状 2

二、中小企业的划分与经营管理特点 4

(一)中小企业的划分 4

(二)中小企业经营管理特点 4

三、增值税税收筹划的概述 5

(一)增值税的概述 5

(二)增值税纳税筹划的概述 5

(三)增值税纳税筹划的原则 5

(四)增值税纳税筹划的目标 6

四、中小企业增值税税收筹划的原因、存在的问题及意义 7

(一)中小企业增值税纳税筹划的原因 7

(二)中小企业增值税纳税筹划存在的问题 7

(三)中小企业增值税税收筹划的意义 8

五、LY公司增值税纳税筹划概况 9

(一)企业概况 9

(二)企业增值税状况 9

(三)企业增值税税务方面面临的困境 10

(四)LY公司增值税税收筹划设计 11

六、LY公司增值税税收筹划的启示 14

(一)完善企业财务内部控制制度 14

(二)加强企业税务知识学习 15

(三)注意防范企业纳税筹划风险 15

参考文献 16

致 谢 17

关于中小企业增值税的纳税筹划分析

摘 要:改革开放以来,中国市场经济持续发展。中小企业作为市场经济中的重要组成部分,在经济发展中发挥着至关重要的作用。我国是税负相对较高的国家,中小企业承担着很高的税负压力。而增值税,作为国家税收的重要来源之一,对中小企业有很大影响。如何减轻中小企业增值税的税负,已成为关键问题之一。在我国增值税有很大的筹划空间。因此,中小企业可以按照自身的实际情况进行增值税的纳税筹划,把企业税负控制在合理范围内。本文引入案例对企业增值税税负情况进行分析,从而寻找出适合企业增值税纳税筹划的具体方法,希望企业在进行增值税税务筹划的过程中发挥出重要意义。

关键词:中小企业;增值税;纳税筹划分析

Analysis of VAT Tax Planning about Small and

Medium Sized Enterprises

Abstract:Since the reform and opening up, China’s market economy has continued to develop.As an important part of the market economy, small and medium enterprises play an important role in the development of economy.China is a relatively high tax burden of the countries,small and medium enterprises bear the burden of high tax burden.The value-added tax, as an important source of national revenue, has a great impact on SMEs.How to reduce the tax burden on small and medium-sized enterprises, has become the pivotal issue.In our country, the value added tax has a lot of planning space.Therefore, small and medium enterprises can carry out the tax planning of value added tax according to the actual situation of their own,to control the enterprise tax burden within a reasonable range. This paperintroduces the case, analysis of enterprise and value-added tax burden, so as to find out the concrete method for enterprise value added tax planning, wishing the enterprises play an important role in the process of value-added tax planning.

Key words:Small and Medium-sized Enterprises;Value Added Tax;Tax PlanningAnalysis

一、引言

(一)研究的目的及意义

改革开放以来,我国社会经济不断的发展,中小企业作为经济发展的重要环节,在国民经济中处于重要的地位。虽然中小企业也在进一步发展,但是中小企业所承担税负却较重。中国中小企业税收占销售收入的负担率为6.81%,高于全国各类企业6.65%的平均水平;税收占资产总额的负担率为4.9%,高于全国1.91%的平均水平。过重的税负不但增大了企业的负担,而且降低了企业的投资能力和竞争能力。除此,中小企业纳税筹划意识薄弱,纳税筹划实施不到位并且缺乏专业的纳税筹划人员,这不仅无法降低企业税负,也影响企业发展的步伐。在企业所承担的税负中,增值税无疑是企业承担的一大税种之一,做好增值税的纳税筹划,减轻企业税负,是中小企业长远发展过程中面对的重要问题。

在我国,中小企业对税收筹划在认识上和运行上还不够成熟,还处在发展起始阶段。当然,我国的税法体制也还未完善,对各种不过税种都有相应的税收优惠或者空缺的地方。对增值税的改革也在发展当中,近几年才将增值税改为消费型增值税,也在进行营业税改增值税的试点。这些也为税务筹划提升了很大的空间。对中小企业增值税进行合理的纳税筹划,无疑能促进企业对税收筹划的认识与减轻企业税负,还能促进税收筹划在具体应用的进一步发展,促进税收体制的完善,所以中小企业增值税税收筹划对企业与社会发展都有着重要的意义。

本文研究的主要目的是通过分析企业的增值税税负与税务处理情况,找出企业在增值税税务筹划方面的问题,为企业设计出合理的纳税筹划方案,减轻企业的税负,优化企业纳税结构,从而实现企业价值最大化,增加企业经济效益,促进企业的健康发展。

(二)研究思路和方法

本文主要运用文献研究法、理论分析与案例分析相结合和对比分析法等进行研究。首先运用上网收集及去图书馆查阅相关文献资料对中小企业进行分析,阐述中小企业的划分标准与其经营管理特点。然后把收集的资料进行归纳筛选总结,对增值税与纳税筹划进行阐述,并且说明增值税纳税筹划的特点、目标以及所遵循的原则。其次再对中小企业增值税纳税筹划所存在的问题与意义进行分析。最后用案例分析法,案例分析法主要是指结合文献资料对单一对象进行分析得出事物一般性、普遍性的规律的方法。本文引入广州市LY仪器有限公司这一案例,通过对该企业增值税缴费情况用数据法进行分析,得出企业的税负情况,找出企业增值税纳税筹划中面临的问题,给予合理的增值税纳税筹划的具体方法,然后运用比较分析法对不同的纳税筹划方法进行筹划前后的对比分析并且得出结论。

(三)国内外研究现状


1.国外研究现状

Desai and Dharmapala(2008)研究发现,税收筹划活动并非总是能提高企业价值,但是在那些治理水平较好的公司中,管理层进行积极税收筹划活动,能够降低企业的税负,提高企业的价值。

查斯和迈克尔(2009)谈到针对政府当时对中小企业施行的减税政策,制定切实可行的纳税筹划方案,使企业进入纳税筹划的良性循环,有效地控制资金流,安排规划企业的经营活动,初步制定出预算方案,以实现企业最大的利益。

Dyreng(2010)研究发现高管的行为特征会很大程度上影响税收筹划水平。高管个人税收激进程度越高,公司的实际税负水平显著越低,企业进行税收筹划冬季更强。

Kevin Holland(2012)认为当经理人与股东就纳税筹划存在信息不对称时,经理人的自身利益将会因为纳税工作而与公司价值存在负相关关系。

Brad A.Badertschera,Sharon P.Katzb,Sonj O.Regoc(2013)考察验证了公司所有权及控制权的集中程度对纳税筹划边际成本的影响,认为所有权与经营权的分离能够更好地促进纳税筹划工作,降低纳税筹划的边际成本,从而使企业从那纳税筹划中获取更多利益。


2.国内研究现状

唐腾翔(2009)说到,税收筹划是指在法律规定许可的范围内,通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能取得节税的税收利益。

蔡昌(2013)说到税收筹划是纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内,通过对纳税主体(法人或自然人)的战略模式、经营活动、投资行为、理财等涉税事项进行事先规划和安排,以达到节税、递延纳税或降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。

盖地(2013)认为纳税筹划是在不违反国家有关法律和国际公认准则的前提下,为实现企业财务目标而进行的旨在减轻、减缓税收负担的一种税务谋划或安排。根据现代企业制度的权利义务观,税收筹划是纳税人的一项基本权利。

韩宁、张一豪(2013)谈到我国企业增值税税收筹划缺乏筹划的可操作性、税收制度不健全与筹划方法选择问题。

计金标(2014)认为纳税筹划是在纳税行为发生之前,在不违反法律法规的前提下,通过对纳税主体(法人或自然人)经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排,以实现优化纳税、减轻税负或延期纳税为目标的一系列谋划活动。

陈远波(2014)认为我国增值税纳税筹划中纳税人对增值税税务筹划的风险意识不够、缺乏具备税务筹划专业技能方面的人才和评估机制不健全。

邱大勇、万雅文、赵露(2014)认为增值税税收筹划是企业战略的一个有机组成部分,是企业在增值税法的大前提下,依据企业价值最大化的目标,充分利用现行增值税税法中一系列税收优惠政策,对其各项活动进行巧妙安排,达到少缴增值税或不缴增值税的税收筹划目的。

黄勇(2015)认为增值税纳税筹划是在遵循税收法律、法规的情况下,纳税人为了实现企业价值最大化的目标,通过对生产经营或财务管理活动筹划,以防范涉税风险,正确履行增值税纳税义务的一种管理活动。

张艳军(2015)谈到早中小企业中开展税务筹划的主要目标就是减轻税务负担。对于纳税人的企业来说,如果能够减轻税务负担,就能提高经济效益。中小企业要想获得稳定的发展,不但可以通过合法经营取得经济效益,而且也可以利用税务筹划等方法,帮助企业得到健康发展。

王晓丽(2015)说到增值税的纳税筹划是一项复杂多变、需要综合考虑多因素的财务管理工作。因此,企业分管纳税的财务人员应该在熟悉公司的经营理念、财务管理目标的情况下进行统筹规划。不仅要符合国家的财税法律法规、也要为公司创造利润提供条件,节省税费增加利润、最终达到企业目标最大化、价值最大化。

宫巧玉(2014)谈到纳税筹划不仅可以实现纳税人利益最大化没提高企业财务管理水平及市场竞争力,还可促进税收法律的健全与完善。

姬彦丽(2015)认为在新的增值税条例下,企业的增值税纳税筹划空间进一步扩大,企业在进行增值税纳税筹划时的选择也进一步增加,此时,如果企业可以充分利用增值税条例中的相关规定,制定出更优的增值税纳税方案,无疑可以使企业的增值税纳税后利润实现更大化,增加企业可流动资金流,降低企业融资风险,帮助企业更好地进行发展。

二、中小企业的划分与经营管理特点

(一)中小企业的划分

对中小企业的界定,不同的国家、经济发展水平,行业都有其相应的界定标准。各个国家一般从质和量来定义中小型企业,质的标准包含企业的组织结构、融资方式及行业地位等,量的标准包含雇佣的员工数、实收资本、资产总值等。因为量的标准更直观,数据筛选容易,大部分国家都以量的标准来界定。

(二)中小企业经营管理特点


1.生产范畴较小,所以投资较省,建设时间快,见效快

中小型企业生产范畴较小,所投入的人工成本、资源、资金也比大企业少很多,因而企业投资成本较少。但是企业形成的规模效应或品牌效应较少,这也要求企业发挥自身规模小的特点,促进自身发展。企业的建设周期也较短,因此企业便可以在较短时间内运营,以缩短回收期,取得经济利润。


2.对市场变动可灵活应对,能发挥自身优势

因为中小型企业人工成本、资源、资金不足,因而既无力研发生产多样产品以提高利润,又不能在其产品的大规模生产上与大企业竞争,所以,他们通常将有限的人工成本、资金和资源转向那些被大企业所忽视的狭小市场,集中在其小产品的经营上来不停地提高产品质量,提升生产效率,努力在竞争中站稳步伐,进而获得更大的发展。当然,中小企业人员较少,组织结构单一,经营管理权也相对集中,这也为中小企业能对千变万化的市场做出灵活的反映。当有的企业在市场萧条的时候必须减小生产范围的情况下,中小型企业却可以不停地改变经营目标和产品布局,以此得到新的成长。这也就体现了中小企业“小而专”和“小而活”的长处。


3.中小企业是成长最快的科技创新支柱

如今科技在产业技术资源和产品研发方向上具有两面的影响,一是朝着规模化、集中化的趋势发展;二是朝着分散化的方向成长。分散生产给企业的成长带来了有利条件。改革开放后,中小型企业迅速萌生,特别是有着新型技术的企业,在微电脑、资源数据、电子印刷等领域获得了明显的进步,并且一步步将自身做大做强。


4.中小企业防范风险的水平差,资金不足,筹集资本水平差

中下企业的管理机制,内控机制以及企业的运行机制都不成熟,对企业风险的鉴别能力较弱,致使企业在经营过程中,缺乏较强的防范能力;此外,企业投资成本低,规模小,资金薄弱,当企业面临资金短缺时,更多的是向银行贷款或民间借贷,并不能像大企业一样发行股票或债券,致使企业筹资成本高,筹资渠道狭隘,筹资能力不足。

三、增值税税收筹划的概述

(一)增值税的概述

增值税是对本国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务(应税服务)以及进口货物的单位和个人,就其销货或提供应税劳务和应税服务的销售额以及进口货物金额计税并进行税款抵扣制的税。当前,增值税是我国最大的其中一个税种,征税所得占所有税收超过60%。增值税由我国税务局收取,征税收入中75%为中央财政收入,25%为地方。

(二)增值税纳税筹划的概述

纳税筹划也称税收筹划,是在不触犯国家法律、法规的标准下,在纳税行为发生前对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项作出的一系列事前计划,以达到企业经济利益最大化的目标。而增值税纳税筹划是企业战略的一部分,是在税法和相关法律条件下,利用增值税税法中空缺的或税收优惠政策,对其各增值税相关活动采取事先计划,实现少缴或不缴以及缓缴增值税的目的,从而促进实现企业利润最大化。

(三)增值税税收筹划的原则


1.守法性原则

守法性是纳税筹划遵循的最基本原则。企业进行增值税税收筹划,必须以税法和相关法律为前提,依法纳税,在法律允许的范围内以节税的方式对企业生产经营活动进行安排。


2.系统性原则

税收筹划是企业投资和经营规划中重要的环节,在进行税收筹划时服从企业财务管理的总体目标,重视综合平衡。


3.预见性原则

企业进行税收筹划是在企业经济行为发生前进行的筹划安排,在纳税行为后的安排并不属于税收筹划。所以,企业纳税筹划是在税法的前提下,采取计划经营活动来减少纳税。


4.时效性原则

我国税法及相关法律都会随着社会的发展而逐渐改善,因而,每一个时期的纳税筹划方法都不同,这便需要企业密切关注税法的变动,及时在法律的前提下调整税收筹划方案。


5.保护性原则

纳税筹划,保护账证齐全是很重要的。一方面是便于纳税检查;另一方面也可以对纳税筹划执行结果开展总结评价,从而促进发展。

(四)增值税纳税筹划的目标


1.减轻企业税收负担

减轻企业税负是税收筹划的起点。对企业涉及增值税应税事项进行事先的筹划安排,无疑能使企业少缴纳税款,减轻企业税负,进而为企业实现经济利益最大化的目标创造条件。


2.遵行纳税义务,达到涉税零风险

遵行纳税义务是企业税收筹划最低目标,在法律的范围缴纳税款,遵行纳税义务可以避免企业因缴税而造成损失,努力达到企业涉税零风险。实现涉税零风险能够避开发生一系列经济损失和使账目更清晰,更促进企业的良好发展和生产经营活动。


3.获取货币的时间价值

企业可以采用部分方式将企业当期应纳的税延至后期,这样企业便可以利用这笔资金进行投资与再投资而获取货币的时间价值,这在一定层面上构成了纳税筹划目标。


4.提高企业经济效益

纳税筹划的目的是促进企业经济利益发展,对增值税进行税务筹划,会促进其纳税结构的优化,使纳税更趋于合理,为企业达到经济利益最大化创造条件。

四、中小企业增值税税收筹划的原因、存在的问题及意义

(一)中小企业增值税纳税筹划的原因

近年来,我国经济持续发展,在经济发展的光环下,中小企业也突飞猛进,但是中小企业却面临着高税负的问题,尤其是作为企业一大税种的增值税,严重制约着中小企业前进的步伐。当然,中小企业也面临着自身众多方面不足的问题。中小企业规模相对小,产品种类局限,生产技术相对较弱,缺乏竞争力,资金短缺等,长期影响其发展。而企业盈利能力又相对薄弱,还要以薄弱的资金支付高额的增值税额。除此,我国税法相对不完善,税务体质还在不断发展中,特别是近年来的营改增还有税收相应的优惠政策等相关税法规定,为中小企业纳税筹划创造了条件。中小企业要降低税收负担,达到企业经济利益最大化,就迫切需要制定一套合法的完整的可行的纳税筹划方案。

(二)中小企业增值税纳税筹划存在的问题


1.中小企业内部控制制度不健全

完善的内部控制制度可以促进企业的运行发展,使业务和财务资料具备真实性、完整性。但是中小企业的整体运行机制还不完善,对企业会计控制及管理控制都不到位,这在一定程度上影响了企业在增值税纳税筹划的运行。


2.中小企业对纳税筹划了解不全面

纳税筹划在我国还在初始的发展阶段,作为税务方面的新事物,很多中小企业对此也缺乏全面的认识,很难将税务筹划与偷税、漏税、避税划分,很显然,偷税、漏税是不合法的,避税也不在法律允许的范畴,只有税收筹划才具有其合法性。


3.中小企业缺乏专业的税务人才

受企业自身规模与资金影响,中小企业很难会引进一些专门从事纳税筹划的税务专员。通常企业会计人员只是简单的完成日常的会计工作,缺乏更深入的纳税筹划学习,也缺乏对纳税筹划更深入的了解与运行,致使企业在纳税筹划运行上显得生疏。


4.中小企业增值税税务处理不合理

很多中小企业会简单地结合销项税与进项税计算应纳增值税额,当税额颇高时,他们并不是采用合理的筹划方案,他们也许会购入发票或者存货来做大进项税而冲减当期增值税额或者采取某些手段来使他们少缴纳税款。但是这样并没有从根本上解决问题,也许还会给企业带来后续影响。


5.税法的完善与政策变更的影响

随着社会经济的发展,税法及其运行机制也随着不断完善,相关法律政策也会随着变更,这给中小企业进行纳税筹划带来有时效性和风险性,中小企业便需要顺应社会发展的潮流,时刻留意税法与政策的改动,捕捉第一信息以制定出有利于企业发展的筹划方案。

(三)中小企业增值税纳税筹划的意义


1.有利于减轻企业税收负担

对企业增值税开展税务筹划,可以少缴增值税税款,进而减轻其税负,这也是增值税税务筹划的初衷。


2.促进企业提高经营和会计管理水平

企业对增值税开展纳税筹划就是利用对经营活动的妥当安排,以少纳税款。资金、成本、利润是企业经营和会计管理的重要因素,通过税收筹划减少税务支出,节约成本,增加利润,进而促进自身经营和会计管理的发展。


3.有助完善本国税收法制体系

税务筹划是在税法的范畴内开展的,这也反映出我国税法体制不完善。因此国家便可发现这些空缺而对税法及相关法律体制进行进一步的完善。企业也可以根据税法的完善而随时调整和完善税务筹划方案。如此一来,企业和税法体制都能相互促进,共同发展完善。

五、LY公司增值税纳税筹划概况

(一)企业概况

广州市LY仪器有限公司是一般纳税人,是专门经营销售和进口测量设备的公司。公司经营的项目主要有:测绘、无损检测、勘测、工程检测及试验、环保、建筑装潢等仪器及测量软件和通讯设备等。集批发、销售、维修、研发于一体,提供先进设备以促进我国经济发展。公司创立于2014年4月份,注册资本10万人民币,目前拥有员工9人。2015年资产总额为38万多人民币,营业收入为238万多人民币。

(二)企业增值税状况

表1 LY公司增值税税负情况表

销售额(元)

应纳税额(元)

税负(%)

2014年第三季度

202,122.83

3,014.2

1.49

2014年第四季度

359,470.57

5,401

1.5

2015年第一季度

383,246.81

3,973.87

1.03

2015年第二季度

418,221.74

5,021.01

1.2

2015年第三季度

1,239,219.67

23,910.12

1.93

2015年第四季度

654,635.61

10,317.77

1.58

合计

3,256,917.23

51,637.97

1.58

数据来源:LY公司增值税纳税申报表

从LY公司增值税税负表中可以看出,LY公司从2014年第三季度到2015年第四季度总共缴纳51,637.97元增值税,取得应税销售额3,256,917.23元,占同个时期企业销售额的1.58%。企业总体增值税税负在1%到2%之间波动,从增值税税收负担压力来看,并不是很大。

图2 LY公司增值税税负行业对比图

数据来源:http://www.canet.com.cn/tax/nashuipinggu/201411/396487.html

LY公司是集批发、销售、维修等于一体的公司,但是在增值税纳税申报表上显示LY公司属于批发业,而批发业增值税的平均税负率只有0.9%。LY公司增值税税负显然高于平均水平。但是因为LY公司销售额中也包含部分零售收入,而零售行业平均增值税税负率为2.5%。LY公司增值税税负率围绕1.5%波动,介入两者之间,也有一定的合理性。

(三)企业增值税税务方面面临的困境


1.税务处理机制不完善

税务处理机制不完善是众多中小企业面临的问题,以致企业无法有效地进行纳税筹划。拥有良好的税务机制,企业在税务方面的处理将会更合理,也更易于企业施行纳税筹划。可是目前很多中小企业对纳税筹划这个概念还不熟悉,这样也更难在实际中去操作。LY公司并没有系统的税务筹划机制,对纳税筹划也缺乏全面的认识,企业经理人也缺乏对纳税筹划的机制。公司对平时涉税事项也是简单处理,甚至会有很多处理不当的做法,这正是企业税务处理机制的欠缺。


2.企业财会人员税务水平较低

一个合理的纳税筹划方案需要公司财会人员制定与实施,财务人员的税务专业水平是纳税筹划实施的必然条件,但是当今很多中小企业都缺乏税务方面的专员。LY公司外聘财务咨询公司为企业做账,就此企业内只有一个财务人员来处理日常财务税务问题,并且对日常财税问题也是简单的处理。财务人员财务方面的能力也只能应付公司日常税务问题,缺乏纳税筹划的专业水平,以致企业在日常经营活动中很难发现增值税纳税筹划点,很难将纳税筹划付诸实践。


3.企业对增值税税务处理不当

当企业当期即将发生的税负过高时,很多企业会采取措施以维持税负在自己能接受的范围内。LY公司会对本月即将发生的应纳税额进行简单的测算,当增值税应纳税额高于自己接受范围时,企业采取的措施是购进存货。如此可以用进项来冲减销项,实现减轻当期应缴税额的效果。但是这样企业可能会面临后期存货积压等风险。另外企业有些严重错误做法,就是企业经理人因个人关系为其他企业开具增值税专用发票或者开高销售额,这样企业便增加了销项额,以致加重本期增值税税负。

(四)LY公司增值税税收筹划设计


1.销售方式的纳税筹划

在产品销售过程中,存在多种方式,企业对不同的销售方式有掌握权,这给增值税税收筹划给予了机会。各种销售方式适用不一样的税收政策,这也使得增值税纳税筹划存在多种差别。包括折扣、还本、以旧换新以及以物易物等方式。在这里主要为公司折扣销售进行纳税筹划设计。

折扣销售是指销售方在向购货方销货或提供劳务时,为一些信誉好、需求量大的购货方提供优惠的销售方式,以达到促销的目的。目前折扣销售主要有三种形式,主要有现金、商业折扣和销售折让。

现金折扣是指企业销售或提供应税劳务之后,为快速收取资金给购货方购买价格的方式。但是该方式出现在销货后,是融资性的理财支出,所以该折扣不能从销售额中扣除。

商业折扣是指企业在销货或提供应税劳务时,为了鼓励购货方购买或者多购买而提供价格上的优惠形式。依照税法,采用该折扣方式,一旦销售额和折扣额在相同发票表示,则能够按折扣后的差额做为计税金额;如果没有在同一张发票注明,则不能抵扣。

销售折让是销货后,因为货物的质量、性能等出现问题,在购货方还没退货时提供购货方一定的价格优惠方式。依照法律,该方式可从产品或应税劳务的销售额中减除,按照它的余额计缴增值税。

假设LY公司在2015年末为了促进销售,提高销售额,公司计划销售一台国产全站仪,全站仪成本7000元,售价10000元,现为企业设计两种方案:方案一,将全站仪打九折销售,即按现金折扣10%销售,原价10000元的全站仪以9000元售出;方案二,购买一台全站仪便送10%的礼品,礼品包括全站仪脚架、棱镜和中杆,礼品成本700元,售价1000元。则两种不同的销售方案下公司的税后利润(暂不考虑城建税和教育费附加,以上价格均为含税价)如下:

方案一:打九折销售时,

应纳增值税:[9000/(1+17%)*17%]-[7000/(1+17%)*17%]=290.6(元)

企业利润额:[9000/(1+17%)]-[7000/(1+17%)]=1709.4(元)

企业应交所得税:1709.4*25%=427.35(元)

企业税后净利润:1709.4-427.35=1282.05(元)

方案二:销售就赠送礼品,此方式下,赠礼应等同销售,应计算销项税;并且因为它属于非公益性捐赠,礼品成本不可税前列支,此时:

应纳增值税:[10000/(1+17%)*17%]-[7000/(1+17%)*17%]+[1000/(1+17%)*17%]-[700/(1+17%)*17%]=571.02(元)

企业利润额:[10000/(1+17%)]-[7000/(1+17%)]-[700/(1+17%)+[1000/(1+17%)*17%]=1820.51(元)

企业应交所得税:1820.51*25%=455.13(元)

企业税后净利润:1820.51-455.13=1365.38(元)

从以上的两种筹划方案可以看出,企业采用方案二时,虽然企业所缴增值税比较高,但是企业的税后净利润比方案一高,所以企业为促进销售,提高利润,企业可以采取比较适宜自己的一种方案,已达到促进销售,提高利润的目标。


2.结算方式的纳税筹划

企业销货或提供应税劳务时的结算方式有很多种,大多情况有直接收款、委托收款、托收承付、赊销或分期付款、预收款销售、委托代销等。企业可以选择有利于自己的结算方式,因为不一样的方式,其纳税义务发生的时期不一样,税款缴纳的时期也就不一样了。

《增值税暂行条例实施细则》规定,企业销售结算方式不同,销货或应税劳务的纳税义务发生时间为:采用直接收款方式销货的,无论货物是不是发出,均为取得销售款或拿到销售款凭据的当天;采用托收承付和委托银行收款方式销货的,为发出货物并办好委托手续的当天;财务赊销和分期付款销货的,为按合同规定的收款期,无书面合同的或合同没规定收款期的,为货物发出当天;采用预收货款销货的,为货物发出当天;委托其他纳税人代销货的,为收到代销方的代销清单,或者取得货款的当天。

增值税结算方式税收筹划是在税法的范畴内,选取对自己有帮助的方式,以延迟缴税期,取得纳税期的递延,或者在无法按时取得货款的处境下,采取赊销或分期收款的方法,防止先垫付税款。

LY公司2014年的应收货款40,353元,2015年还有20,640元。在应收货款短时间不能收取或部分难以收取而企业又想取得的处境下,LY公司便能够采取赊销或分期收款的方式来取回。因为赊销和分期付款的纳税义务发生时间都是以合同约定的日期为准,所以企业可以采用这一方法进行筹划。

当然,企业在有需要的情况下,可以采取委托代销的方式销货。此时,委托方才确认销售收入。假如企业的货物销售对象为商企,并且货物以商企再销售后付款结算方式销售,则可以采取这种途径,从收取的货款分期计算销项税,这样便可以递延税款的缴纳时间,进而减轻税负压力。


3.供应商选择的纳税筹划

由于增值税实行增值税专用发票能够抵扣制度,但是唯有一般纳税人可用增值税专用发票。一般纳税人从小规模纳税人处认购的货物或接受的劳务,因为小规模纳税人不可开具增值税专用发票。税法规定,小规模纳税人能够到税务所申请代开小规模纳税人使用的专用发票,一般纳税人可根据发票上的税额计提进项税额,抵扣率为3%;如果购货方取到小规模纳税人开具的普通发票,无法进行抵扣。所以LY企业在选购货方时,必须结合购货方属于小规模纳税人或是一般纳税人的身份,选取可以开具专用发票抵扣的企业,这样便可以少缴纳增值税。


4.运输费用的纳税筹划

增值税暂行条例第八条第二款第(四)项规定:购货或者销货以及在生产经营中支付运输费用的,根据运输费用结算单据上标注的金额和7%的扣除率计算进项税额。增值税暂行条例实施细则第十八条显示:条例第八条第二款第(四)项所称运输费用金额,是指运输费用结算单据上标注的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费。

LY公司销售货物时,很多都是自己配送,省内很多都配送到韶关、河源、江门等以及广州本市,而省外比较远的还配送到武汉恩施。这些配送很多费用都计入货物销售额,还另外支付配送人员差旅费,这样销售成本大大增加。假设LY公司2015年全年因为销售货物而发生的运输费用就达到10万元,而企业的做法就是把运输费用计入相关的销售额中,这样企业这发生10万元运输费用就要缴纳增值税,此时企业将在原有的基础上多交:100000/(1+17%)*17%=14529.91(元)。这笔费用也会对中小企业造成无法避免的压力。

因为增值税暂行条例规定可按照运输费用结算单据上的金额和7%的扣除率计算进项税。所以LY公司可以外聘运输公司配送或自己设立一个独立核算的运输公司,并且是一般纳税人,可以开具增值税专用发票。这样企业销货时的运输费可以拿到发票,并且可以按运输费的7%抵扣企业进项税。此时企业可以少缴纳:100000/(1+17%)*7%=5982.91(元)。

但是企业外聘或者自己成立一间运输公司,也要花费一定的筹资成本和营运成本等。企业是否要选择也要具体问题具体分析,综合衡量,选择适宜自己发展道路的方案。

六、LY公司增值税税收筹划的启示

(一)完善企业财务内部控制制度

LY公司增值税纳税筹划水平低,企业财务内部控制制度不完善,对很多税务问题处理还有很多不合理的问题,这需要企业一步步完善,通过预算管理、对财务监管进行监控、制定内部牵制制度等途径完善企业内部管理措施,严格按税法规定的要求来处理企业日常税务问题。同时,企业也要加强管理,管理企业日常经营,使企业运行更加规范,要严格规定赊销业务、销售价格、销售条件、运费、折扣等环节的审批程序。还有,企业经理人对税务方面的处理有很多对企业不利的做法,应该进一步改正,完善企业内部税务运行机制,使企业在正常的经营道路上运行,积极为企业长远发展出谋划策。

(二)加强企业税务知识学习

LY公司只拥有一个财务人员,且财务综合水平也只能满足日常事务处理需求。企业应加强对财务专员的培训,提升财务水平,应用到税筹中去。这样对企业的销售方式、结算方式、运输费用等可以进行综合筹划,选择最合理的筹划方案。同时要顺应经济发展潮流,在税法的完善过程中一步步加强对税法的学习,调整企业纳税筹划方案,做到企业增值税纳税筹划与时俱进。

(三)注意防范企业纳税筹划风险

纳税筹划的风险主要有政策性和经营性风险。税法政策会随着经济的发展而逐步完善,LY企业在经营过程中必须要牢牢遵守税法、政策的前提下,还要懂得规避政策改变所附带的风险,制定筹划方案时,也要顺应税法政策的变动,实时调整,保持一定的灵活性,适时分散风险,趋利避害。同时,LY公司在经营过程中,也要注意防范企业经营风险,制定纳税筹划方案时要与企业经营、企业整体目标相协调。需要注意的是,在制定纳税筹划方案时,企业还需考虑筹划方案的成本及损失,只有将成本控制在企业的既定范围内,筹划方案才是合理的。

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[16]http://baike.baidu.com/view/58855.htm

[17]http://www.gov.cn/zwgk/2011-07/04/content_1898747.htm

致 谢

时光匆匆,大学生活即将结束,这篇毕业论文也终于写完,在电脑上敲下最后一个字的时候,我有一些成就和感谢。

首先,我要感谢老师,感谢她从论文开题到论文写作阶段的指导,一次次给我深刻的建议,使我能更好更快地完成这篇论文。同时也要感谢外贸大学经贸学院税收课程的所有老师,授人以鱼不如授人以渔,在大学阶段让我不断地接受新的知识,丰富我的税收知识,开阔我的眼界。在此,我向所有老师表示真切诚挚的敬意和感谢。同时,在此也要感谢税收1班所有同学,这四年来团结向上、共同学习进步,让我们度过快乐的大学时光。

希望在接下来的日子里,自己也能进一步学习,拓宽自己的知识面,积极投入工作,在工作实践中提升自我。

最后,感谢大学四年!

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